Powstanie prawa do odliczenia VAT z faktury z najem

Odpowiedź: Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia wskazanej usługi powstał z chwilą wystawienia faktury, tj. 27 września 2023 r.

Przepisy VAT przewidują szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze. Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia tych usług powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż z chwilą upływu terminu płatności (zob. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret trzecie w zw. z art. 19a ust. 7 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT).

Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia wskazanej usługi powstał z chwilą wystawienia faktury, tj. 27 września 2023 r. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury powstało zatem u najemcy w okresie rozliczeniowym jej otrzymania (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). Jeżeli zatem przedmiotowa faktura została otrzymana jeszcze we wrześniu 2023 r., najwcześniej w tym miesiącu możliwe jest odliczenie VAT na jej podstawie.

Czytaj też:

Długoterminowy najem samochodu – jakie skutki w VAT

Działalność gospodarcza na ryczałcie i najem mieszkania – czy składać dwa zeznania PIT-28

Wskazać jednocześnie pragnę, że u podatników rozliczających koszty uzyskania przychodów tzw. metodą kasową koszty potrącalne są co do zasady w momencie poniesienia (zob. art. 22 ust. 4 ustawy o PIT), a za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (zob. art. 22 ust. 6b ustawy o PIT).

Powoduje to, że u podatników stosujących tę metodę koszty stają się najczęściej potrącalne w dacie wystawienia faktury, rachunku lub innego dokumentu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 czerwca 2012 r. – sygn. IPTPB1/415-185/12-3/KSU).

Dotyczy to również sytuacji, gdy faktury dokumentujące dostawę towarów lub świadczenie usługi są wystawiane przed ich dokonaniem/wykonaniem (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 stycznia 2015 r. – sygn. ITPB1/415-1012/14/WM). Uważam w związku z tym, że koszt uzyskania przychodów jest na podstawie przedmiotowej faktury potrącalny we wrześniu 2023 r. (skoro faktura ta została wystawiona 27 września 2023 r.).

Jak przy tym stanowi art. 14 ust. 1e ustawy o PIT, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Powoduje to, że przychód z tytułu świadczenia wskazanej usługi najmu magazynku powstanie w 11 listopada 2023 r.