Jakie kursy przeliczeniowe obowiązują przy nietransakcyjnych WNT

Odpowiedź: Z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT wynika zasada, że w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według:

1)     kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski (NBP) na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, albo

2)     kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny (EBC) na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (kursy te publikowane są w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej).

Wskazać jednocześnie pragnę, że z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT wynika zasada, iż w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

W świetle tego przepisu obowiązek podatkowy z tytułu nietransakcyjnych wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów powstaje:

1)     z chwilą wystawienia faktury zgodnie z przepisami państwa członkowskiego, w którym doszło do importu towarów – jeżeli faktura taka zostanie wystawiona i nastąpi to przed 15 dniem miesiąca następującego po miesiącu przemieszczenia na terytorium Polski (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 marca 2018 r. – sygn. 0114-KDIP1-2.4012.14.2018.2.MC),

2)     15 dnia miesiąca następującego po miesiącu przemieszczenia na terytorium Polski – jeżeli faktura zgodnie z przepisami państwa członkowskiego, w którym doszło do importu towarów, nie zostaje wystawiona lub jeżeli zostaje ona wystawiona po 14 dniu miesiąca następującego po miesiącu przemieszczenia na terytorium Polski (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 stycznia 2022 r. – sygn. 0111-KDIB3-3.4012.672.2021.1.MAZ).

Z treści pytania nie wynika, aby w przedstawionym stanie faktycznym wystawiali Państwo niemiecką fakturę dokumentującą wewnątrzwspólnotowe przemieszczenie przedmiotowych towarów do Polski.

Uważam zatem, że obowiązek podatkowy powstał w przedstawionej sytuacji (zakładając, że do przemieszczenia towarów do Polski doszło jeszcze w kwietniu 2023 r.) 15 maja 2023 r. W konsekwencji do ustalenia podstawy opodatkowania przedmiotowego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy według mnie zastosować kursy USD (dla kwoty nabycia, tj. 1.680 USD) oraz EUR (dla kwoty cła, tj. 101,25 EUR) ogłoszone przez NBP lub opublikowane przez EBC12 maja 2023 r.