Korekta podatku odliczonego przy wymianie nawierzchni boisk

Odpowiedź: W przedstawionej sytuacji możliwe są dwa scenariusze, szczegóły przedstawiamy poniżej.

Na podstawie przepisów art. 91 ust. 1 i 2 oraz art. 90c w zw. z art. 91 1 i 2 ustawy o VAT podatnicy obowiązani są do dokonywania tzw. korekt rocznych. Przedmiotem tych korekt są kwoty podatku naliczonego obliczone z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika lub odliczone z zastosowaniem tzw. proporcji wstępnej. Korekty te mogą mieć charakter jednorazowy (zob. art. 91 ust. 1 ustawy o VAT) albo – w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł – wieloletni. W tym drugim przypadku okres korekty wynosi 5 albo – w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – 10 lat (zob. art. 91 ust. 2 ustawy o VAT).

Wymiana nawierzchni boisk jako nakłady remontowe

Zwrócić jednak należy, że w przedstawionej sytuacji nawierzchnie boisk zostały „wymienione”. Może to oznaczać, że wskazane nakłady nie stanowią nakładów ulepszeniowych, lecz remontowe. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 kwietnia 2016 r. (sygn. IBPB-1-2/4510-215/16/AP), „(…) różnica między nakładami na remont a nakładami na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych a drugie do podjęcia, czy rozszerzenia działalności w drodze budowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującej istotną zmianę cech użytkowych”.

Dominuje stanowisko, że okres korekty dla inwestycji w obcych środkach trwałych będących nieruchomościami wynosi 5 lat. W szczególności stanowisko takie reprezentują organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 marca 2015 r. (sygn. IPTPP4/443-894/14-4/JM) czy interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z  8 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.663.2017.1.MN).

Prawidłowość tego stanowiska potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z  13 grudnia 2016 r. (sygn. I FSK 255/15). W wyroku tym czytamy, że „inwestycja w obcym środku trwałym (budynku/lokalu), polegająca na jego adaptacji, stanowi odrębny od budynku/lokalu środek trwały, korekta podatku naliczonego odnoszącego się do takiego środka trwałego powinna być dokonywana zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy w ciągu 5-cio letniego okresu”.

W świetle powyższego możliwe są według mnie w przedstawionej sytuacji dwa scenariusze, tj. że:

1)     wskazane nakłady miały charakter nakładów remontowych; w takim przypadku nakłady te nie stanowiłyby inwestycji w obcych środkach trwałych, a w konsekwencji podlegałyby według mnie korekcie jednorazowej,

2)     wskazane nakłady miały charakter inwestycji w obcych środkach trwałych o wartościach początkowych – jak wynika z treści pytania – przekraczających 15.000 zł; oznaczałoby to, że przedmiotowe nakłady podlegają korekcie rozłożonej w czasie na 5 lat.