Korekta faktury za energię elektryczną – jak ująć KPiR i w JPK_VAT

Odpowiedź: Zdarzenie gospodarcze polegające na otrzymaniu w lutym 2023 r. faktury korygującej (obniżającej) cenę energii elektrycznej za poprzedni rok (faktura korygująca „in minus”), należy rozliczyć w ewidencji VAT zakupu w miesiącu otrzymania faktury korygującej, czyli w lutym 2023 r. Podobnie będzie wyglądać księgowanie korekty na potrzeby podatku dochodowego. Kwota korekty ceny sprzedaży energii, powinna zostać zaewidencjonowana w księdze przychodów i rozchodów w lutym 2023 r., pod datą wystawienia faktury korygującej cenę energii elektrycznej za poprzedni rok.

Reguły ujmowania korekt „in minus” przez nabywców towarów i usług, reguluje art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.

I tak, w razie obniżenia podstawy opodatkowania u sprzedawcy lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą - jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione.

W przypadku dostaw energii elektrycznej, obowiązek nabywcy do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym nabywca mógł zapoznać się z wysokością obniżki- co zazwyczaj ma miejsce w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury korygującej. Względem mediów przyjmuje się bowiem, że w okresie otrzymania takiej faktury następuje zazwyczaj uzgodnienie warunków korekty pomiędzy stronami umowy, a jednocześnie i ich spełnienie. Na takim stanowisku stanął Minister Finansów w „Objaśnieniach podatkowych z 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419)”.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1m ustawy PIT, w przypadku gdy korekta przychodu podatkowego nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty przychodu dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, a w przypadku braku faktury - inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

W treści pytania wskazano, że podstawą do korekty ceny energii elektrycznej za poprzedni okres jest wydanie przepisów szczególnych przez ustawodawcę.