Kiedy można zastosować 0% stawkę VAT do eksportu towarów

Odpowiedź: W przypadku konieczności wykazania przedmiotowej dostawy towarów ze stawką krajową późniejsze otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej pozwoli Państwo skorygować zastosowaną stawkę VAT na 0%.

Eksport towarów a VAT

Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest eksport towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT), czyli – jak stanowi art. 2 pkt 8 ustawy o VAT – dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni) albo przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (tzw. eksport pośredni), jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony właściwy organ celny określony w przepisach celnych. Pytanie – jak zakładam – dotyczy eksportu pośredniego.

Mając to na uwadze wskazać pragnę, że warunkiem stosowania stawki 0% do eksportu towarów jest co do zasady otrzymanie przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy (tj. za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów) dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej (zob. art. 41 ust. 6 ustawy o VAT).

W przypadku eksportu pośredniego dodatkowo z dokumentu tego wynikać musi tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (zob. art. 41 ust. 11 ustawy o VAT).

Z art. 41 ust. 11 w zw. z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT wynika przy tym, że jeżeli wskazany warunek zastosowania stawki 0%, podatnik nie wykazuje dokonanej dostawy towarów w ewidencji VAT (a w konsekwencji w nowym pliku JPK_VAT) za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej (z którego w przypadku eksportu pośredniego dodatkowo wynikać musi tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu) przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres.

W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w tym terminie do eksportu towarów ma zastosowanie stawka krajowa (najczęściej 23%).

Powoduje to, że jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc dokonania dostawy towarów (data wystawienia faktury nie ma znaczenia) nie otrzymaliście Państwo dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, nie wykazujecie Państwo dokonanej na rzecz klienta z Ukrainy dostawy towarów w ewidencji VAT i w pliku JPK_VAT za ten miesiąc.

Dostawę tę w takim przypadku wykazujecie Państwo w ewidencji VAT oraz pliku JPK_VAT za kolejny miesiąc:

1)     ze stawką 0% - jeżeli w terminie złożenia pliku JPK_VAT za ten kolejny miesiąc otrzymacie Państwo dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej,

2)     ze stawką krajową (zapewne 23%) – w przeciwnym razie.

Jak przy tym stanowi art. 41 ust. 9 ustawy o VAT, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy o VAT upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

A zatem w przypadku konieczności wykazania przedmiotowej dostawy towarów ze stawką krajową późniejsze otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej pozwoli Państwo skorygować zastosowaną stawkę VAT na 0%.