Opodatkowanie usługi prowadzenia wykładu przez lekarza w trakcie warsztatów medycznych

Odpowiedź: W pierwszej kolejności wskazać pragnę, że pierwsze pytań nie dotyczy prawa podatkowego. W konsekwencji nie jestem w stanie udzielić na nie odpowiedzi. Mogę jedynie wskazać, że z punktu widzenia prawa podatkowego wskazana sytuacja jest jak najbardziej dopuszczalna.

Wskazać jednocześnie pragnę, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (zob. art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT).

Z wyjaśnień organów podatkowych wynika, że zwolnienie to obejmuje między innymi usługi szkoleń medycznych dla lekarzy. Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 lipca 2017 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.244.2017.1.KBR), z 16 czerwca 2021 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.154.2021.2.PG) oraz z 27 lipca 2021 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.311.2021.2.JKU).

Jak czytamy w ostatniej z tych interpretacji, „(…) z uwagi na fakt, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem lekarzy, to prowadzone dla nich szkolenia medyczne uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług przepisach. Zatem, z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że przedmiotowe szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy”.

Z przepisów nie wynika przy tym, aby zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT miało zastosowanie wyłącznie do usług świadczonych bezpośrednio na rzecz „konsumentów” usług. Dlatego też moim zdaniem zwolnienie to obejmuje również usługi szkoleniowe świadczone przez podwykonawców (podobnie jak usługi świadczone przez podwykonawców obejmuje zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT – zob. interpretację ogólną ministra finansów z 30 maja 2014 r., nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004).

Co istotne, potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 sierpnia 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.430.2018.2.ŻR), w której czytamy, że „jeżeli usługi szkoleniowe dla stomatologów świadczone przez Wnioskodawcę - jako podwykonawcę - będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, tj. - jak wskazał Wnioskodawca - będą podlegały szczegółowym uregulowaniom, zawartym w art. 18 ust. 1 i 2, art. 19 ust. 1 pkt 3, art. 19 ust. 2 i 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz określonym w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, to będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy”. 

Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z  26 stycznia 2022 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.813.2021.2.MŻA) czytamy, że „świadczone przez Pana usługi przygotowania i wygłoszenia referatów stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych. W konsekwencji świadczone przez Pana usługi przygotowania i wygłoszenia referatów, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy”.

Prowadzi to do wniosku, że również w świetle wyjaśnień organów podatkowych wskazana w treści pytania usługa jest zwolniona przedmiotowo od podatku VAT jako usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.