Jak rozliczyć zaległe składki ZUS w części, która powinna być potrącona z jego wynagrodzenia
Poproszę o wyjaśnienie, jak na bazie interpretacji ZUS z 2 czerwca 2021 r. (WPI/200000/43/408/2021) wygląda rozliczenie pracownika, któremu na podstawie przeprowadzonej kontroli ZUS spółka A, w której był zatrudniony, stała się beneficjentem w spółce B. Składki po stronie pracownika wynikające z przekształcenia wynoszą 3.000 zł - ZUS od po stronie pracownika od 3.000 zł to 411,30 zł. Czy w myśl tej interpretacji nieodpłatne świadczenie to suma 3.000 zł + 411,30 zł? Czy podstawą wymiaru składek jest 3.000 zł czy 3.411,30 zł? Jak to rozliczenie powinno być uwzględnione w PIT-11 pracownika za 2021 rok (jeśli pracownik nie wpłaci składek ZUS, które były po stronie pracownika)?
Kierując się poglądem wyrażanym w interpretacjach podatkowych i przywołanej w pytaniu interpretacji ZUS, opłacenie za pracownika zaległych składek ZUS w części, która powinna być potrącona z jego wynagrodzenia stanowi przychód podlegający zarówno opodatkowaniu, jak i oskładkowaniu. A zatem podstawę wymiaru składek powinna stanowić kwota 3.411,30 zł. W PIT-11 pracownika w kwocie przychodów z 2021 r. powinna zostać uwzględniona również wartość uiszczonych za niego przez pracodawcę składek. W informacji tej należy wykazać również składki społeczne pobrane w bieżącym roku z podlegających opodatkowaniu należności zatrudnionego (w tym te naliczone od kwoty 3411,30 zł).
W opinii fiskusa i ZUS w sytuacji kiedy dochodzi do opłacenia przez pracodawcę z jego własnych środków składek ZUS, które powinny być potrącone z wynagrodzenia pracownika, powstaje przysporzenie majątkowe ze stosunku pracy po stronie zatrudnionego. W konsekwencji zakład pracy w miesiącu, w którym uregulował zaległe daniny na rzecz ZUS (w części mającej być pokrytą z należności zatrudnionego), jest zobligowany do uwzględnienia świadczenia w podstawie oskładkowania oraz opodatkowania i uwzględnienia go w informacji PIT-11.
Pobierz praktyczne narzędzie:
Kalkulator składek ZUS za pracowników
Znajduje to odzwierciedlenie w interpretacji ministra finansów z 30 października 2013 r., nr DD3/ 033/199/MCA/13/RD-113250/13 oraz interpretacjach indywidualnych:
- dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 stycznia 2017 r. (nr 1462-IPPB4.4511.1250.2016.1.JK3),
- dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2018 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.58.2018.3.KS),
- dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 listopada 2019 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.483.2019.1.MS),
- dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2020 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.712.2020.2.SJ).
W odróżnieniu od ZUS i organów podatkowych sądy stoją na stanowisku, iż zakład pracy (płatnik), regulując zaległe składki ZUS w części, która powinna być sfinansowana ze środków zatrudnionej osoby, nie dokonuje żadnego przysporzenia zwiększającego jej majątek. Tak stwierdzono w wyroku NSA z 27 października 2015 r. (sygn. akt II FSK 1891/13). Potwierdza to także:
- wyrok NSA z 19 marca 2019 r. (sygn. akt II FSK 864/17),
- wyrok NSA z 21 marca 2019 r. (sygn. akt II FSK 972/17), w którym wskazano, że zapłata przez pracodawcę zaległych składek na ZUS w części należnej od ubezpieczonego, nie jest przychodem gdyż przychód powstał już w momencie wypłaty wynagrodzenia niepomniejszonego o należną część składek. Uznanie, że późniejsze uiszczenie tych składek przez płatnika generuje przysporzenie majątkowe prowadziłoby do podwójnego opodatkowania.
Analogiczne wnioski płyną m.in. z:
- wyroku WSA w Kielcach z 22 czerwca 2017 r. (sygn. I SA/Ke 289/17) oraz
- wyroku WSA w Rzeszowie z 25 lipca 2018 r. (sygn. akt I SA/Rz 447/18).
Powiązane porady i dokumenty:
Odroczenie składek ZUS lub rozłożenie zaległości na raty - jak złożyć wniosek elektronicznie
Jak zaokrąglać składki ZUS i zaliczkę na podatek
PORADNIA
Odpowiedzi nawet na najtrudniejsze
pytania
