Zapłata tylko kwoty VAT a obowiązek korekty podatku odliczonego na podstawie nieuregulowanej faktury

Pytanie: W ramach podzielonej płatności zapłaciliśmy w terminie tylko kwotę VAT, ale nie uregulowaliśmy w terminie całej kwoty, czyli w tym przypadku kwoty netto. Czy w tej sytuacji, po 90 dniach (skoro zapłaciliśmy VAT), jesteśmy zobowiązani złożyć korektę VAT? Jeżeli tak - jak jej dokonać?

Odpowiedź: Z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. W przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności (zob. art. 89b ust. 2 ustawy o VAT).

Mając to na uwadze wskazać pragnę, że zapłata tylko kwoty podatku VAT wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług (np. z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności) powoduje, że faktura ta jest uregulowana tylko częściowo. Nie ma jednocześnie wyłączenia stosowania przepisów art. 89b ustawy o VAT ze względu na dokonanie zapłaty kwoty VAT z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

W konsekwencji w analizowanym przypadku upływ 90 dni od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze powoduje, że nabywca ma obowiązek dokonać korekty odliczonego podatku przypadającego na nieuregulowaną część (tj. na kwotę netto) należności.