Świadczenie usług naprawy samochodów a zwolnienie podmiotowe

Przepisy zwalniają od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 ustawy o VAT). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe.

Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz co do zasady obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE).

Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT wymienione zostały kategorie podatników, którzy nie mogą korzystać z tego zwolnienia. Do podatników takich należą podatnicy dokonujący hurtowych i detalicznych dostaw części i akcesoriów do pojazdów samochodowych (PKWiU 45.3) oraz motocykli (PKWiU 45.4.). Wynika to z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g ustawy o VAT.

Nie ma natomiast wyłączenia możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez podatników świadczących usługi naprawy pojazdów samochodowych. W konsekwencji jeżeli podatnicy świadczący takie usługi nie dokonują dostaw części i akcesoriów do pojazdów samochodowych oraz motocykli, mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego.

Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnicy tacy świadczą usługi naprawy pojazdów z wykorzystaniem części dostarczonych przez klientów, jak również jeżeli podatnicy świadczą takie usługi z wykorzystaniem własnych części. Ta druga sytuacja nie powoduje bowiem, że podatnicy świadczący usługi naprawy pojazdów dokonują dostaw tych części (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lipca 2020 r. – sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.351.2020.2.JM oraz z dnia 8 kwietnia 2021 r. – sygn. 0112-KDIL1-3.4012.53.2021.1.MR).

Jeżeli podatnik, o którym mowa, części i akcesoria do pojazdów samochodowych wykorzystuje wyłącznie do świadczenia usług naprawy (nie dokonuje ich podlegających odrębnemu opodatkowaniu dostaw), może nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego.

Z punktu widzenia korzystania ze zwolnienia podmiotowego nie ma znaczenia forma opodatkowania podatkiem dochodowym, z której korzysta podatnik. W konsekwencji kwestia zmiany formy opodatkowania podatkiem dochodowym jest w omawianej sytuacji bez znaczenia.