Prawo odliczenia VAT w przypadku odnalezienia zagubionej faktury

Odpowiedź: O tym, kiedy podatnicy mogą odliczyć podatek naliczony decyduje w pierwszej kolejności moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to zaś powstaje co do zasady w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dalej: ustawa o VAT).

Jak wynika z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w okresie rozliczeniowym powstania prawa do odliczenia, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za

• jeden z kolejnych trzech miesięcy lub
• w przypadku podatników rozliczających VAT kwartalnie – za jeden z kolejnych dwóch kwartałów.

Po złożeniu tych deklaracji (nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego) podatnicy z prawa do odliczenia mogą korzystać przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia:

• za jeden z kolejnych trzech miesięcy lub
• w przypadku podatników rozliczających VAT kwartalnie – za jeden z kolejnych dwóch kwartałów.

Jednakże wskazane brzmienie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT obowiązuje od 1 października 2021 r. Jednocześnie z przepisów przejściowych wynika, że w przypadkach, gdy prawo do odliczenia powstało przed tym dniem stosuje się art. 86 ust. 13 ustawy o VAT w brzmieniu dotychczasowym. Przepis ten pozwalał zaś na korzystanie z prawa do odliczenia jedynie w drodze korekty deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia.

W świetle powyższego, jeżeli przedmiotowa faktura została przez przedsiębiorcę otrzymana we wrześniu 2021 r., z prawa do odliczenia VAT na podstawie tej faktury przedsiębiorca skorzystać może w drodze korekty pliku JPK_V7M lub JPK_V7K za wrzesień 2022 r.

Natomiast jeżeli przedmiotowa faktura została przez przedsiębiorcę otrzymana później, z prawa do odliczenia VAT na podstawie tej faktury przedsiębiorca skorzystać może w drodze korekty pliku JPK_VAT za jeden z okresów rozliczeniowych wskazanych w art. 86 ust. 13 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r.