Podatek VAT na sprzedaż zapiekanek – stawka VAT na gotowe posiłki i usługi gastronomiczne

Odpowiedź: Obecnie udzielenie jednoznacznej odpowiedzi na zadane pytanie nie jest możliwe. Wynika to z faktu, iż z dniem 1 lutego 2022 r. do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dodane zostały art. 146da-146dc. Przepisy te do 31 lipca 2022 r., obniżają stawki VAT stosowane dla dostaw jedenastu kategorii towarów.

To, jaki VAT zastosować w handlu zapiekankami uzależnione jest natomiast od tego, jak działalność została zakwalifikowana na gruncie PKWiU. Może być to bowiem 8% lub 0%.

Od 1 lutego 2022 r. obowiązują art. 146da-146dc dodane do ustawy z 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług. Przepisy te tymczasowo stawki VAT stosowane dla dostaw jedenastu kategorii towarów.

Do towarów tych należą między innymi produkty spożywcze wymienione w poz. 1–18 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, inne niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

Dla tych towarów – dotychczas opodatkowanych podatkiem VAT według stawki 5% – stawka VAT została tymczasowo obniżona do 0%.

Obniżenie stawki VAT do 0% dotyczy wyłącznie dostaw towarów, a więc stosowanie stawek obniżonych nie dotyczy VAT w gastronomii w szerokim ujęciu.

Ustawodawca wyłączył bowiem z zakresu obniżenia przypadku, w których towary stanowią przedmiot czynności klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W konsekwencji odpowiedź na pytanie zależy od tego czy sprzedaż zapiekanek klasyfikowana jest jako:

• usługi związane z wyżywieniem czy
• sprzedaż produktów gotowych do spożycia po obróbce termicznej, pakowanych

Jeżeli mamy do czynienia z usługami związanymi z wyżywieniem (handel gorącymi zapiekankami w punkcie gastronomicznym), to zastosowanie ma stawka VAT w wysokości 8% (na podstawie art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

W drugim przypadku, czyli gdy sprzedawany jest produkt paczkowany, wymagający samodzielnego przyrządzenia itp., mamy do czynienia z towarem wskazanym w poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy o VAT (tj. towary o kodzie CN 19 obejmującym przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze) są opodatkowane stawką 0% (na podstawie art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Sprzedaż gotowych posiłków i dań może odbywać się w dwóch formach. Mogą być to bowiem:

sprzedaż dań przygotowanych do spożycia w sposób pośredni (zapakowane, zamrożone, wymagające obróbki termicznej)

świadczenie usług związanych z wyżywieniem (przygotowane i podane klientowi w sposób umożliwiający natychmiastowe spożycie w niezmienionej formie).

Od tego, z którym rodzajem sprzedaży mamy do czynienia, zależy stawka podatku. Dostawa gotowych zapiekanek wymagających np. rozmrożenia będzie opodatkowana inaczej niż usługa restauracyjne polegająca na dostarczeniu gorącego, gotowego do spożycia posiłku.