Odliczenie VAT z faktury wykupu z leasingu samochodu, który bezpośrednio po wykupie jest sprzedawany

Odpowiedź: Spółka może odliczyć cały VAT z faktury zakupu samochodu.

Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych (w tym z tytułu wydatków dotyczących importu pojazdów samochodowych) pojazdy te dzielą sią na:

1)     pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy,

2)     pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT); pojazdy należące do tej grupy należy co do zasady zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 ustawy o VAT), co de facto stanowi warunek dokonywania odliczeń w pełnej wysokości).

Samochody osobowe należą do drugiej z wymienionych grup, a jednocześnie z treści pytania nie wynika, aby odsprzedaż pojazdów samochodowych stanowiła przedmiot działalności wskazanej spółki cywilnej (nie ma zatem zastosowania art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT). W konsekwencji jeżeli nie są spełnione trzy wskazane powyżej warunki dotyczące pozostałych pojazdów samochodowych, kwota podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowego samochodu jest ograniczona do 50%.

Uważam w związku z tym, że w „zwykły” sposób wskazanej spółce cywilnej przysługuje prawo do odliczenia jedynie połowy kwoty VAT z faktury wykupu samochodu z leasingu (ze względu na brzmienie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT).

Jednakże pozostałą część tego podatku spółka cywilna – ze względu na sprzedaż w miesiącu zakupu – jest uprawniona do odliczenia w drodze korekty dokonywanej zgodnie z art. 90b ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 90b ust. 4 ustawy o VAT (w tym celu kwotę korekty spółka powinna wykazać w polu K_45 części ewidencyjnej oraz uwzględnić w polu P_45 części deklaracyjnej pliku JPK_VAT przesyłanego za miesiąc wykupu i sprzedaży przedmiotowego samochodu). W efekcie spółka może odliczyć cały VAT z faktury zakupu samochodu.