Kiedy rozliczyć korektę VAT w związku z likwidacją inwestycji

Odpowiedź: W przypadku likwidacji procesu inwestycyjnego z powodu okoliczności leżących po stronie podatnika, a więc z przyczyn od niego zależnych - korektę podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w których wystąpiła zmiana przeznaczenia nakładów.

W związku z faktem, że w dacie likwidacji inwestycji nie mamy do czynienia (jeszcze) ze środkiem trwałym, korektę podatku od towarów i usług umieścić należy w pozycji P_45 części deklaracyjnej pliku JPK_VAT.

Zgodnie z treścią art. 91 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się jego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usług- podatnik dokonuje korekty tego podatku.

Sprawdź też:

Korekta odliczonego VAT w związku z dokonaniem zwrotu towaru

Sprawdź, jakie są aktualne terminy zwrotu VAT

Nadmieniacie Państwo, że spółka podjęła decyzję o zaniechaniu prowadzonej inwestycji. Wskazać zatem trzeba, że jeżeli likwidacja inwestycji wynika z okoliczności, na które podatnik nie miał wpływu np. ze zmiany sytuacji ekonomicznej w kraju, powodującej, że kontynuowanie nakładów jest nieopłacalne, to nie ma obowiązku korekty wcześniej odliczonego VAT. Jeżeli natomiast zaniechanie inwestycji u podatnika wynika ze zmiany jego strategii lub planów  biznesowych, to konieczność korekty podatku może się pojawić.

Zakładam więc, że w stanie faktycznym opisanym w pytaniu zaistniał przypadek drugi.

Z objaśnień ministerialnych dotyczących struktury pliku JPK_VAT wynika,  że w przypadku korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy o VAT, sporządzanych przez podatników zgodnie z § 11 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie danych zawartych w ewidencji VAT, korekty te powinny być ujmowane zbiorczo w odniesieniu do wszystkich zdarzeń objętych korektą, w podziale na korektę podatku naliczonego od nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych oraz na korektę podatku naliczonego od nabycia pozostałych towarów i usług.

Kwoty podatku należy umieść w części deklaracyjnej plik JPK_VAT w polu P_44 (Wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego od nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych) lub w P_45 (Wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego od nabycia pozostałych towarów i usług).

W związku z faktem, że spółka z o.o. dokonuje korekty podatku naliczonego od zaniechanej inwestycji z powodu okoliczności leżących po stronie spółki, a więc z przyczyn od niej zależnych, zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7d ustawy o VAT nakazujący sporządzić taką korektę w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w których wystąpiła zmiana przeznaczenia nakładów, a więc zapadła decyzja o niekontynuowaniu inwestycji. Jako, że korekta odnosi się do innych towarów aniżeli środki trwałe, korygowany podatek naliczony należy wykazać w pozycji P_45 deklaracji składanej za grudzień 2022 r.