Błąd w PIT za 2020 rok. Sprawdź, jak złożyć korektę zeznania

Podstawą korygowania deklaracji podatkowych jest art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Z jego treści wynika bowiem, że jeśli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Przy czym, jak wyjaśnia art. 3 pkt 5 tej ustawy, przez „deklaracje” rozumie się również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Prawidłowo sporządzona i złożona korekta zastępuje z mocą wsteczną pierwotnie złożoną deklarację. Dzięki czemu za prawidłowe uważane są wyłącznie te dane, które zostały wykazane w deklaracji korygującej.

Zasadą jest, że korektę składa się na formularzu o takim samym symbolu jak ten, który posłużył do sporządzenia deklaracji pierwotnej

Obecnie przy składaniu korekty deklaracji nie trzeba już informować urzędu skarbowego o przyczynach składania poprawionej deklaracji.

Z drugiej strony przepisy tego nie zabraniają. Nic nie stoi na przeszkodzie, aby przekazać organowi podatkowemu informacje na ten temat. Co więcej, dzięki udzieleniu fiskusowi wyjaśnień w tym zakresie w wielu przypadkach można będzie uniknąć ewentualnych nieporozumień w kontaktach z urzędnikami, którzy bez takiej wiedzy mogą chcieć zweryfikować przyczyny oraz zasadność wspomnianej korekty.

W tym celu mogą wszcząć czynności sprawdzające, a nawet kontrolę podatkową u składającego. Aby udzielić tego rodzaju informacji, można posłużyć się formularzem ORD-ZU („Uzasadnienie przyczyn korekty deklaracji”).

A zatem składaniem korekty deklaracji podatkowej nie wiąże się obowiązek uzasadniania jej przyczyn. Podatnik może to jednak zrobić dobrowolnie.

W związku z postępującą informatyzacją rozliczeń z fiskusem tradycyjne deklaracje papierowe powoli przechodzą do lamusa. Coraz więcej dokumentów można (a w niektórych przypadkach nawet trzeba) sporządzać i wysyłać drogą elektroniczną.

W związku z tym pojawiają się wątpliwości czy deklarację, która pierwotnie była sporządzona na papierze, wolno poprawić przez Internet i odwrotnie – czy jest możliwość skorygowania za pomocą papierowego formularza plików wysłanych wcześniej online. Na tak postawione pytanie nie sposób udzielić jednoznacznej odpowiedzi, ponieważ zależy to od konkretnego przypadku.

Deklaracje, które zostały złożone z błędami albo wymagające zmian z innych podwodów wolno korygować przez Internet. Przy czym dotyczy to zarówno przypadków, gdy pierwotny dokument został sporządzony w wersji papierowej (i złożony bezpośrednio w urzędzie skarbowym albo nadany do niego pocztą), jak i wysłany jako e-deklaracja. Jeśli więc podatnik przekazał do urzędu skarbowego np. zeznanie roczne PIT-37 za 2020 rok wypełnione przy użyciu tradycyjnego formularza papierowego, to ma prawo je poprawić w trybie online, wysyłając do urzędu jego korektę elektroniczną (np. za pomocą systemu e-Deklaracje). 

Nie wszystkie korekty deklaracji mogą być złożone jako dokumenty elektroniczne. Korekta deklaracji online jest bowiem dopuszczalna tylko wtedy, gdy dotyczy okresu, w którym była możliwość wysyłania wypełnionych formularzy drogą elektroniczną. Jeżeli korekta odnosi się do deklaracji złożonej wcześniej (tj. przed rozpoczęciem tego okresu), to trzeba ją będzie złożyć przy wykorzystaniu tradycyjnego formularza papierowego.

Podobnie, jeśli podatnik PIT złożył deklarację online, to nie musi składać jej korekty również drogą elektroniczną. Oznacza to, że ma on możliwość wyboru. Może zrobić to przez Internet albo za pomocą formularza papierowego, korzystając w tym celu z usług operatora pocztowego, względnie udając się osobiście do urzędu skarbowego.

Przedsiębiorca nie wyśle więc do urzędu skarbowego ze skutkiem prawnym np. papierowych korekt informacji PIT-11 za 2020 rok czy zeznania CIT-8 za ten okres. Z obowiązujących w tym zakresie przepisów wynika bowiem jednoznacznie, że począwszy od 2019 roku PIT-11 należy przekazywać fiskusowi wyłącznie w formie elektronicznej.

Błędy w rozliczeniach z fiskusem wiążą się z ryzykiem sankcji finansowych m.in. w postaci naliczenia odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, a także nakładanych na sprawców przestępstw i wykroczeń przeciwko fiskusowi kar w ramach odpowiedzialności karnej skarbowej.

Jeśli bowiem podatnik skorzysta z omawianego rozwiązania, to przy spełnieniu dodatkowych warunków może liczyć na obniżone do wysokości 50% odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych (art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej).

Skuteczna korekta deklaracji pozwala ponadto uniknąć sankcji karnoskarbowych. Jak bowiem wynika z art. 16a Kodeksu karnego skarbowego (kks), nie podlega karze za przestępstwo lub wykroczenie skarbowe ten, kto złożył prawnie skuteczną korektę deklaracji podatkowej i w całości uiścił – niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym przez uprawniony organ – należność publicznoprawną uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie. Zatem podatnik, który spełnił określone w tym przepisie warunki, aby zapewnić sobie bezkarność, nie musi składać tzw. czynnego żalu na podstawie art. 16 kks.

Organy podatkowe stoją na stanowisku, że skoro JPK_V7M (JPK_V7K) składają się z dwóch części, tj. deklaracyjnej i ewidencyjnej, to w razie stwierdzenia błędów w takim rozliczeniu – jeśli dotyczą one tej drugiej części – podatnik powinien złożyć czynny żal.

Część ewidencyjna obecnego JPK_VAT jest bowiem księgą w rozumieniu art. 53 § 21 kks, a nie deklaracją, o której mowa w art. 16a tej ustawy. W konsekwencji drugi z przytoczonych przepisów (dotyczący korekt deklaracji) nie chroni przed tego rodzaju błędami.

W przypadku nowych plików JPK_VAT pojawia się również wątpliwość, czy jeśli podatnik po 30 września 2020 r. zechce korygować VAT za okresy wcześniejsze (tj. przed 1 października 2020 r.), to powinien stosować obowiązujące w czasie składania pierwotnych rozliczeń deklaracje VAT-7 (VAT-7K) i struktury JPK_VAT, czy też takiej korekty dokonać już według zmienionych zasad, a więc przy użyciu plików w nowej odsłonie. Należy jednak uznać, że w rozpatrywanym przypadku właściwe będzie to pierwsze rozwiązanie.

Trzeba też pamiętać, że korekta deklaracji nie wywoła skutków prawnych, jeśli zostanie złożona w czasie, gdy w odniesieniu do objętych nią rozliczeń toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa.