Zapłacenie zaległych składek ZUS a koszty uzyskania przychodów

Odpowiedź: Tak. Spółka ma prawo zaliczyć składki ZUS do kosztów podatkowych w tym miesiącu, w którym miała miejsca zapłata.

Zgodnie z art. 15 ust. 4h ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

• z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne ­– w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
• z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten reguluje moment zaliczania do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne od wynagrodzeń pracowniczych.

Z przepisu wynika, że składki są kosztem tego miesiąca, za które są należne pod warunkiem ich uregulowania w odpowiednim terminie. Jeśli termin nie zostanie dochowany, to wówczas składki nie mogą być zaliczone do tego miesiąca, za które są należne.

W tej sytuacji będą więc one kosztem miesiąca, w którym ma miejsce zapłata. Okoliczność nieuregulowania ich w terminie nie wyłącza składek ZUS z kosztów podatkowych. Nie są kosztem jedynie wtedy, gdy nie zostały opłacone.