Usługi z zakresu medycyny estetycznej – czy można skorzystać ze zwolnienia z VAT

Odpowiedź: Czynności podatnika z zakresu medycyny estetycznej, niebędące usługami opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia - mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT do limitu sprzedaży w roku podatkowym w wysokości 200.000 zł. Stomatolog nie może jednak wykonywać usług doradztwa w ramach realizowanych świadczeń. 

Na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Zwolniona od podatku jest także sprzedaż dokonywana przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, wówczas, gdy przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy - w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym- kwoty 200.000 zł.

Z prawa do stosowania zwolnienia podmiotowego ustawodawca wyłączył podatników dokonujących świadczeń wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku podatnicy wykonujący usługi w zakresie doradztwa - z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego (art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT).

Należy zatem przyjąć, że stomatolog, który obok usług stomatologicznych zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, będzie wykonywał inne czynności medyczne, nieobjęte zwolnieniem przedmiotowym, może względem tych czynności stosować zwolnienie podmiotowe z VAT do limitu sprzedaży w roku podatkowym w kwocie 200.000 zł.

Stosując zwolnienie podmiotowe od podatku, stomatolog nie będzie uprawniony do wykonywania doradztwa. Doradztwo z zakresu medycyny estetycznej, wykluczy niestety podatnika z omawianego zwolnienia.

Przypomnieć również można, że część usług zaliczanych do usług medycyny estetycznej, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku, gdy są to usługi wykonywane w celach terapeutycznych, np. podawanie osocza i fibryn bogotopłytkowych - jeśli zabieg służy leczeniu blizn potrądzikowych, pourazowych, przerośniętych, zanikowych, a także przebarwień hormonalnych, blizn pozapalnych. Do usług zwolnionych z VAT zaliczyć również można ostrzyknięcia toksyną botulinową (zwaną inaczej jadem kiełbasianym lub botoksem) - celem niwelowania skutków przerośniętego mięśnia żwacza itp. (por. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z  22 lipca 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.216.2021.2.AS).

Tego typu świadczenia nie będą zatem wliczane przez stomatologa do limitu zwolnienia z VAT w wysokości 200.000 zł.