Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu – skutki podatkowe

Zbycie pojazdu samochodowego wykupionego z leasingu, przekazanego następnie do majątku prywatnego, bez prawa do odliczenia VAT z faktury zakupu, pozostanie poza sferą profesjonalnej aktywności zawodowej przedsiębiorcy, a więc nie będzie w ogóle objęte podatkiem VAT. Samochód w okresie pomiędzy wykupem, a sprzedażą, nie może być w ogóle wykorzystywany przez podatnika przy wykonywaniu działalności gospodarczej. 

Od wydatków związanych z wykorzystywaniem w działalności gospodarczej samochodu osobowego, zasadniczo podatnikowi przysługuje ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50% podatku naliczonego. Stanowi o tym art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Jednakże przytoczona regulacja nie ma zastosowania, gdy pojazd wykorzystywany jest wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, po spełnieniu szeregu warunków formalnych. Wówczas podatnik może odliczyć 100% podatku naliczonego.

Zauważyć trzeba, że w przypadku umowy leasingu operacyjnego pojazdu samochodowego przewidującej przeniesienie prawa własności do samochodu po oznaczonym okresie jego używania przez korzystającego, dochodzi do odrębnej na gruncie VAT czynności opodatkowanej - przeniesienia prawa do rozporządzania pojazdem jak właściciel. 

Od czynności wykupu samochodu z leasingu (tj. dostawy towarów) przysługuje podatnikowi (odrębne) prawo do odliczenia VAT w takim zakresie, w jakim samochód po wykupie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jeżeli zatem samochód uprzednio użytkowany w firmie na podstawie umowy leasingu nie będzie więcej wykorzystywany służbowo przez przedsiębiorcę, to jego nabycie nie będzie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W konsekwencji podatnikowi nie będzie przysługiwać w ogóle prawo do odliczenia VAT z faktury wykupu- ani w całości, ani w części.

Późniejsze korzystanie z samochodu w ramach zaspokojenia potrzeb osobistych podatnika, pozostanie poza zakresem zainteresowania podatku VAT. Również następcza sprzedaż tego samochodu nie wywoła żadnych skutków w podatku VAT, albowiem sprzedający będzie nim rozporządzał w ramach zarządu majątkiem osobistym.

Co najważniejsze, dla uznania, że podatnik zaliczył nabyty od leasingodawcy samochód do majątku prywatnego jest to, aby ów pojazd nie był w ogóle faktycznie używany w działalności gospodarczej przedsiębiorcy. W przeciwnym razie czynność sprzedaży samochodu - wykupionego wcześniej z leasingu, będzie nosiła przesłanki działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, zaś podatnik będzie występował z tytułu tej czynności jako podatnik VAT.

Wykup samochodu z przeznaczeniem go na prywatne potrzeby, zostanie uznany za czynność pozorną, co oznacza, że dostawa pojazdu będzie objęta podatkiem VAT.