Rozliczenia z 2022 : Jak wyliczyć podatek od dochodów z Belgii i Holandii
Pytanie: Mam pytanie odnośnie rozliczenia z dochodów osiągniętych w Polsce, Niemczech, Belgii i Holandii z umowy o pracę. Wyliczyłam PIT-36 i poz. 302 wynosi 115.40,81 zł (indywidualne rozliczenie), poz. 303 =24,46 zł, poz. 305= 115.941,00 zł, poz. 306 = 10.318,75 zł. Bardzo proszę o ustalenie, jaki podatek mam wpisać w poz. 309? Dane do PIT: dochód z Belgii 67,85 zł i podatek zapłacony w ZG 31,03 zł, Holandii dochód z ZG =120.299,07 zł, podatek zapłacony 10.428,34 zł, dochód z Niemiec z ZG 24,46 zł. Poz. 89 PIT-36 =132.416,20 zł, poz.90= 3600 zł i dochód poz. 91 = 128.816,20 zł, poz. 93 = 97zł, poz. 220 składki na ubezpieczenia społeczne 12.875,39 zł. Bardzo proszę o wyliczenie proporcji podatku zapłaconego za granicą do odliczenia w PIT-36 i ulgi abolicyjnej.
Po przeczytaniu tekstu dowiesz się:
Ile wyniesie ulga abolicyjna;
Jaka będzie kwota podatku zapłaconego w Belgii i Holandii.
Odpowiedź: Kwota podatku zapłaconego w Belgii i Holandii przysługującego do odliczenia wynosi 10.459 zł, zaś kwota ulgi abolicyjnej - 1.360 zł.
Rozliczenia 2022: dochody z zagranicy
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27 ust. 9 ustawy o PIT). W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Dochody z Holandii i Belgii
Powyższy przepis ma zastosowanie do dochodów z umowy o pracę uzyskanych w zeszłym roku w Holandii oraz Belgii, a także naturalnie w Polsce. Co prawda polsko-belgijska konwencja w sprawie unikania podwójnego opodatkowania przewiduje metodę wyłączenia z progresją, ale na mocy konwencji MLI w odniesieniu do dochodów uzyskanych od początku 2021 r. stosuje się metodę odliczenia proporcjonalnego.
Na podstawie wskazanego przepisu należy w pierwszej kolejności zsumować dochody ze stosunku pracy uzyskane w Polsce, Belgii oraz w Holandii. Da to kwotę 236.308 zł. Podatek od tego dochodu przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT wyniesie 48.019 zł. Następnie należy wyliczyć kwotę podatku dochodowego zapłaconego w Belgii oraz w Holandii, którą można odliczyć od podatku dochodowego należnego w Polsce. By to zrobić należy wyliczyć proporcję stanowiącą stosunek dochodów z Belgii i Holandii do dochodów ogółem, czyli z Polski, Belgii i Holandii. Nie bierze się w tym przypadku dochodów uzyskanych w Niemczech.
Podatek do odliczenia = 48.019zł x (120.367 zł/236.308zł) = 24.459 zł.
Skoro zapłacony podatek w Belgii i Holandii nie przekracza kwoty 24.459 zł, to można go odliczyć w całości. To oznacza, że poz. 309 zeznania PIT-36 wpiszemy kwotę 10.459 zł.
Ulga abolicyjna
Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
- ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
- z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
- ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2
(art. 27g ust. 1 ustawy o PIT).
Z kolei, zgodnie z art. 27g ust. 2 ustawy o PIT, odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty 1.360 zł.
Z treści wskazanych przepisów wynika, że ulga abolicyjna stanowi różnicę od podatku dochodowego wyliczonego z zastosowaniem proporcjonalnego odliczania a podatkiem dochodowym wyliczonym z zastosowaniem zwolnienia z progresją.
Wysokość polskiego PIT wyliczonego z zastosowaniem odliczenia proporcjonalnego wynosi 48.019 zł - 10.459 zł, czyli 37.560 zł.
Wyliczenie podatku dochodowego według zwolnienia z progresją odbywa się w następujący sposób:
- łączy się dochody i wylicza się podatek według skali, to już zostało zrobione wcześniej;
- ustala się stopę procentową, którą jest stosunek podatku do dochodu, czyli 48.019 zł/236.308 zł x 100% = 20,32 %
- stosuje się stopę procentową do dochodów uzyskanych w Polsce, co daje podatek wysokości 23.559 zł (20,32% x 115.491 zł).
Różnica między podatkami wyliczonymi według dwóch różnych metod unikania podwójnego opodatkowania wyniesie 37.560 zł – 23.559 zł, czyli 14.001 zł. W związku z tym, że kwota ta przekracza limit określony w art. 27g ust. 2 ustawy o PIT, to odliczyć będzie można w ramach ulgi abolicyjnej kwotę 1.360 zł.
- art. 27 ust. 8, ust. 9, art. 27g ust. 1, ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2022 r. poz. 2647),
- art. 15 ust. 1, art. 23 ust. 2 lit. a, lit. c konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z 20 sierpnia 2001 r. (Dz.U. z 2004 r. nr 211, poz. 2139),
- art. 15 ust. 1, art. 23 ust. 5, ust. 6 konwencji między Rzecząpospolitą Polską a królestwem Niderlandów w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania z dnia 13 lutego 2002 r. (Dz.U. z 2003 r. nr 216, poz. 2120)
- art. 15 ust. 1, art. 24 ust. 2 lit. a umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. nr 12, poz. 90).
PORADNIA
Odpowiedzi nawet na najtrudniejsze
pytania
