Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości użytkowych w Polskim Ładzie

W 2023 roku odpisy amortyzacyjne dla budynków, budowli i lokali, a także praw majątkowych do nieruchomości o charakterze niemieszkalnym nadal powinny w roku 2023 stanowić koszty uzyskania przychodów. Oczywiście, nie można wykluczyć, że do tego czasu wprowadzone zostaną zmiany w stosunku do obecnie obowiązujących przepisów.

W przypadku spółek nieruchomościowych, już w 2022 rok wprowadzono ograniczenia w zaliczaniu opisów amortyzacyjnych od nieruchomości mieszkalnych i niemieszkalnych do kosztów podatkowych. Chodzi o sytuację, w której odpisy podatkowe przewyższają w roku podatkowym odpisy dokonywane zgodnie z przepisami prawa bilansowego.

Ze skutkiem od 1 stycznia 2022 r., na mocy art. 22c pkt 2 ustawy o PIT, amortyzacji nie podlegają:

• budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami,
• lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość,
• spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz
• prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy.

Konsekwentnie, z art. 22b ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o PIT uchylono przepisy pozwalające na amortyzowanie, w toku prowadzonej działalności gospodarczej, praw majątkowych należących do podatnika w postaci:

• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz
• prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.

Przepis przejściowy zawarty w art. 71 ust. 1 i 2 ustawy Polski Ład, sprawia, że przedsiębiorcy jeszcze przez cały 2022 rok mogą ujmować w kosztach uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od powyższych składników majątku.

Nie wprowadzono natomiast ograniczeń przy zaliczaniu do kosztów podatkowych odpisów od wartości początkowych budynków, budowli oraz lokali, innych aniżeli mieszkalne.

Powyżej oznacza, że lokale użytkowe, znajdujące się w nieruchomości będącej w posiadaniu wspólników spółki cywilnej, należące do wspólnego majątku wspólników tej spółki, wybudowane i wyodrębnione w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą przez tę spółkę będą po 1 stycznia 2023 r. amortyzowane na dotychczasowych zasadach.

Co ważne, dotyczy to aktualnego stanu prawnego. Obecnie nie można z całą pewnością stwierdzić, że zasady amortyzacji budynków nie zostaną zmienione.

• Nieruchomości użytkowe w Polskim Ładzie – co z amortyzacją

Oznacza to, że w przyszłym roku koszty dokonanych odpisów wciąż będą uznawane za koszy podatkowe. Oczywiście, pod warunkiem, że obowiązujące obecnie przepisy nie zostaną zmienione.