Od kiedy będzie obowiązywał nowy wzór VAT-R?

Od 1 lipca 2021 r. obowiązuje nowy wzór VAT-R, czyli wzór zgłoszenia rejestracyjnego. Zmiany mają związek z pakietem VAT e-commerce. MF dodatkowo wprowadziło też modyfikacje w rozporządzeniu dotyczącym JPK_VAT.  

Od 1 lipca 2021 r. w całej UE wszedł w życie pakiet VAT e-commerce. Wymagało to odpowiednich zmian w polskiej ustawie o VAT.

Ministerstwo Finansów wprowadza m.in.:

1. nowe obowiązki dla podatników prowadzących tzw. interfejsy elektroniczne;
2. zdefiniowanie pojęcia wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość i sprzedaży na odległość towarów importowanych z państw trzecich;
3. stworzenie instytucji One Stop Shop, tzw. OSS. Będzie ona dotyczyć nie tylko tak, jak teraz jest w przypadku instytucji MOSS usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług świadczonych drogą elektroniczną, ale będzie dotyczyć także:

• niektórych usług świadczonych na rzecz konsumentów, których miejsce świadczenia uregulowane zostało w sposób szczególny (usługi, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji),
• wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość,
• niektórych dostaw towarów w państwie członkowskim dokonywane przez interfejsy elektroniczne ułatwiające te dostawy;

1. sprzedaż na rzecz konsumentów w UE towarów importowanych z państw trzecich w przesyłkach o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 euro (w tym zakresie procedura funkcjonować będzie jako importowy OSS, tzw. Import One Stop Shop (IOSS);

5. zwolnienie z VAT dla importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro, jeżeli VAT będzie deklarowany i rozliczany w IOSS;
6. jeżeli nie jest stosowany IOSS (choć mógłby być), dostępny będzie drugi mechanizm uproszczenia dla importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro. VAT importowy zostanie pobrany od osoby, dla której towary są przeznaczone (odbiorcy) przez osobę dokonującą zgłoszenia celnego (np. operatora pocztowego, firmę kurierską, agencję celną), która wpłaci ten pobrany od odbiorcy VAT organom celnym, poprzez dokonanie płatności miesięcznej;
7. usunięcie zwolnienia z VAT dla importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 22 euro.

W związku ze zmianami w pakiecie VAT e-commerce, konieczne były odpowiednie modyfikacje w zgłoszeniu VAT-R. Jest to już 15 wersja wzoru VAT-R.

Do wzoru VAT-R (14) ustawodawca wprowadził następujące zmiany:

• w miejsce okoliczności określającej obowiązek podatkowy wskazanej w polu 36 wprowadzono okoliczność wynikającą z dodanego w art. 96 ustawy ust. 1a w brzmieniu: „dostawca nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, będzie dokonywał wewnątrzwspólnotowej sprzedaży na odległość towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju”;
• w polu 37 dodano nową okoliczność tj. „podatnik będzie ułatwiał dostawy, o których mowa w art. 7a ust. 1 i 2 ustawy”;
• w polu 38 dodano nową okoliczność tj. „podatnik będzie ułatwiał dostawy i świadczenia, o których mowa w art. 109b ust. 1 ustawy”;
• dostosowano formularz do zmian spowodowanych zmianą w numeracji pól (następstwo dodania pola 38).

Zmiana dotyczy dodanego art. 96 ust. 1a ustawy o VAT. Przepis ten nakłada obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego do naczelnika urzędu skarbowego przed dniem dostawy. Obowiązek ten dotyczy dostawcy, który nie ma siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, dokonującego wewnątrzwspólnotowej sprzedaży na odległość towarów (WSTO). Towary te w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju.  W rezultacie wskazane podmioty będą zostaną objęte obowiązkiem rejestracji w zakresie VAT.

WSTO to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz. Dotyczy to też sytuacji, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, który jest:

a) podatnikiem VAT lub osobą prawną niebędącą podatnikiem VAT, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub

b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, lub

c) każdym innym podmiotem niebędącym podatnikiem

– pod warunkiem, że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Tym samym wprowadzony zostanie jednolity limit dla całej UE dla podatników świadczących dostawy towarów w ramach WSTO oraz świadczących usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi świadczone drogą elektroniczną wynoszący 10.000 euro.

Polska spółka posiadająca siedzibę w Polsce, sprzedaje okulary przeciwsłoneczne i sprzedaje dla francuskich konsumentów. Ich roczna sprzedaż wynosi do Francji około 200 000,00 EURO. Spółka ma do czynienia z WSTO.

Zmiany dotyczą podmiotów, które prowadzą interfejsy elektroniczne, czyli platformy handlowe. Funkcjonują one najczęściej w ten sposób, że zapewniają dostawcom, np. spoza UE, sprzedaż na rzecz konsumentów, często z wykorzystaniem magazynów na terytorium UE. Aby rozwiązać problem poboru VAT, postanowiono przerzucić obowiązek poboru i zapłaty VAT na podatników, którzy sprzedają za pomocą interfejsu elektronicznego.

Polska spółka prowadzi platformę handlową kupprosto.pl. Za pośrednictwem tej platformy możemy zakupić np. paski do zegarków. Ich wartość nie przekracza 40 euro. Paski produkowane są w Chinach. Polscy konsumenci kupują od chińskiego dostawcy paski do zegarków za pośrednictwem platformy kupprosto.pl. Po zmianach to polski podatnik, który prowadzi platformę, będzie zobowiązany do poboru VAT i jego zapłaty.

W przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego, takiego jak platforma, platforma handlowa, portal lub podobne środki, zwanego dalej „interfejsem elektronicznym”, sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 150 euro, uznaje się, że podatnik ten samodzielnie otrzymał i dokonał dostawy tych towarów.

Zmiana ma związek z tym, że w ustawie o VAT będzie dodany art. 109b. Zgodnie z tym przepisem, konieczne jest zgłoszenie podatnika, który ułatwia poprzez użycie interfejsu elektronicznego, np. platformy do sprzedaży internetowej, dokonanie na terytorium Unii Europejskiej:

1)   sprzedaży na odległość towarów importowanych innej niż towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, lub

2)   wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub dostawy towarów na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem innych niż dostawy towarów, kiedy mamy do czynienia z WSTO lub dokonującego sprzedaż na rzecz podatnika nie będącego podatnikiem VAT lub

3)   świadczenia usług na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, jeśli nie mamy do czynienia z pewnego rodzaju refakturowaniem tj., kiedy podatnik, który bierze udział w świadczeniu usług działa w imieniu własnym

Dodatkowo w związku z pakietem e-commerce, podatnik ten ma obowiązek udostępnić, drogą elektroniczną, ewidencję pozwalającą na sprawdzenie prawidłowości rozliczenia podatku lub podatku od wartości dodanej. Trzeba to zrobić nie później niż w terminie 14 dni od dnia doręczenia tego żądania, w odniesieniu do:

1) dostaw towarów, w przypadku których wysyłka lub transport rozpoczyna się lub kończy na terytorium kraju;

2) świadczenia usług, w przypadku których miejsce świadczenia znajduje się na terytorium kraju.

W związku z tymi zmianami w rozporządzeniu w sprawie JPK_VAT (chodzi o rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług) także ustawodawca wprowadził odpowiednie modyfikacje.

Podatnicy zobowiązani do składania JPK_VAT z deklaracją, jeżeli dodatkowo zobowiązani są do prowadzenia ewidencji opisanej powyżej powinni oznaczyć odpowiednio w części deklaracyjnej JPK_VAT, że podatnik ułatwiał w okresie rozliczeniowym dokonanie czynności polegającej m.in. na sprzedaży towarów na odległość importowanych, WSTO.

Nowe rozporządzenie weszło w życie 1 lipca 2021 r., a więc tego samego dnia, kiedy wszedł w życie pakietu VAT e-commerce i zmieniony JPK_VAT.