Koszt podatkowy – dzień wykonania przelewu czy dzień zaksięgowania środków na rachunku?

Odpowiedź: Jeżeli pracownik otrzymał wynagrodzenie 1 dnia kolejnego miesiąca, to pracodawca powinien ująć jego koszt dopiero w kolejnym miesiącu, tj. miesiącu wypłaty faktycznego otrzymania wynagrodzenia.

Kosztem pracodawcy są wynagrodzenia otrzymane w danym miesiącu przez pracowników.
Koszty wynagrodzeń ujmuje się podatkowo w sposób szczególny - te wypłacone lub postawione do dyspozycji terminowo w miesiącu, za który są należne, te wypłacone po terminie w dacie zapłaty.

Przepis art. 22 ust. 6ba ustawy o PIT stanowi bowiem: Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 6bc, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55.

Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy o PIT stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów  niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, , świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 22 ust. 6ba.

Zasadą jest, że wypłata wynagrodzenia dokonywana jest na wskazany przez pracownika rachunek płatniczy – a więc następuje w momencie uznania tego rachunku, bo dopiero od tego momentu pracownik może dysponować wynagrodzeniem.  

Skoro więc pracownik dopiero pierwszego dnia kolejnego miesiąca otrzymał wynagrodzenie - to pracodawca powinien ująć jego koszt dopiero w kolejnym miesiącu.

Wypłata wynagrodzenia jest dokonywana na wskazany przez pracownika rachunek płatniczy, chyba że pracownik złożył w postaci papierowej lub elektronicznej wniosek o wypłatę wynagrodzenia do rąk własnych (art. 86 § 3 Kodeksu pracy).