Jednorazowa amortyzacja – jakie wymagania musi spełnić samochód?

Odpowiedź: Zaświadczenie o przeprowadzonym dodatkowym badaniu technicznym pojazdu samochodowego VAT-1, stwierdzające spełnienie wymogów technicznych dla samochodu ciężarowego na gruncie podatku VAT, może być stosowane również dla potrzeb podatku PIT.

Jednorazowej amortyzacji podlegają pojazdy inne niż samochody osobowe. Katalogiem tym objęte są m.in. samochody ciężarowe, spełniające konstrukcyjnie określone parametry, posiadające zaświadczenie VAT-1.

W myśl art. 5a pkt 19a ustawy PIT, samochód osobowy to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:

a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

• klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
• z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

c) pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy,

d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych:

1)    pod literą a) i b) – stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań,

2)    pod literą c) – stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zauważyć należy, że powyższa definicja samochodu osobowego w ustawie PIT odpowiada definicji pojazdu samochodowego zawartej w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, również w odniesieniu do pojazdów, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (por. art. 86a ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o VAT).

Zaświadczenie o przeprowadzonym dodatkowym badaniu technicznym pojazdu samochodowego VAT-1, stwierdzające spełnienie wymogów technicznych dla samochodu ciężarowego na gruncie podatku VAT, może być zatem stosowane również dla potrzeb podatku PIT.

Zasady jednorazowej amortyzacji reguluje art. 22k ust. 7 ustawy PIT. Z jego treści wynika, że jednorazowym odpisem amortyzacyjnym objęte są środki trwałe zaliczane do grupy 3-6 i 8 KŚT oraz środki transportu (grupa 7 KŚT), z wyłączeniem samochodów osobowych.

Jednorazowego odpisu można dokonać w roku podatkowym, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości jednorazowych odpisów amortyzacyjnych.

Na kanwie powyższej regulacji stwierdzić trzeba, że dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego obciążającego koszty podatnika jest możliwe względem pojazdu niebędącego samochodem osobowym. Spełnienie wymagań dla pojazdu samochodowego stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem VAT-1 wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań. Zaświadczenie wydane na gruncie VAT może być także wykorzystane dla potrzeb podatku PIT.