Jak liczyć limit do zwolnienia od VAT, gdy spółka ma inny rok podatkowy niż kalendarzowy

Odpowiedź: Za rok 2023 rok spółka powinna przyjąć limit 200.000 zł zaś za 2022 rok proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności w tym roku.

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (art.  113 ust. 1 ustawy o  VAT).

Natomiast jak wskazano w art. 113 ust. 9 ustawy o  VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Natomiast w ust. 10 powyższego przepisu wskazano, że jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zaś rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej (art. 11 Ordynacji podatkowej).

Wobec powyższego dla celów obliczenia limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, spółka powinna przyjąć rok kalendarzowy i limit wskazany w ustawie o  VAT, tj. 200.000 zł przy wskazaniu na proporcje do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2022.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji o nr 0114-KDIP1-3.4012.514.2023.1.JG wskazał:

„Zatem nawet jeżeli Spółka, zgodnie z ustawą o rachunkowości, czy też ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych dla rozliczeń w tym podatku przyjęła inny rok podatkowy niż kalendarzowy, pozostaje to bez wpływu na jej rozliczenia z tytułu VAT.

Skoro zatem ustawa VAT nie zawiera szczególnych unormowań w przedmiotowym zakresie, zastosowanie mieć będzie ogólna zasada precyzowana w ramach cytowanego wyżej art. 11 ustawy - Ordynacja podatkowa, czyli dla potrzeb ustawy VAT rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, niezależnie od tego, jaki rok kalendarzowy przyjęła Spółka.

Tym samym, dla prawidłowego wyliczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, Spółka powinna za rok podatkowy przyjąć rok kalendarzowy, niedopuszczalne jest więc aby rok podatkowy w podatku od towarów i usług trwał dłużej niż 12 miesięcy.”

Z kolei w interpretacji o nr IPPP1/443-1193/14-2/MPe organ podatkowy wskazał:

„W odniesieniu do powyższych wątpliwości należy wskazać, że pojęcie roku podatkowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług, jednak jego znaczenie wyjaśnione zostało w Ordynacji podatkowej. Stosownie do treści art. 11 Ordynacji podatkowej rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej. Jak wskazuje się w doktrynie prawa podatkowego, rok kalendarzowy liczony jest od 1 stycznia do 31 grudnia”.