Jak rozliczyć w księgach dotację na zakup środka trwałego

Przychodami podatkowymi są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe  (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT). Jednak, istotną kwestią jest to, że pieniądze otrzymane w formie dotacji na zakup środka trwałego, od którego dokonuje się odpisów na amortyzację nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Dokładny zapis w tej kwestii znajdziemy w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.

Warto też pamiętać, że  za koszty uzyskania przychodu nie uznaje się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W ustawie o VAT nie mamy żadnych regulacji dotyczących źródła finansowania środków trwałych. Zatem na prawo do odliczenie VAT nie wpływa fakt, że na zakup środków trwałych jednostka otrzymała finansowanie z dotacji. W związku z tym podatnik powinien przyjąć ogólne zasady odliczania VAT z takich wydatków. Tak więc, jeżeli środki trwałe zostały nabyte do spółki w celu wykorzystania ich do czynności opodatkowanych, wówczas podatnik ma prawo do odliczenia VAT.

W ustawie o rachunkowości mamy wskazany sposób ujmowania w księgach dotacji przeznaczonych na zakup środka trwałego. I tak  (na podstawie art. 41 ust. 1 pkt. 2 uor) kwotę otrzymaną w ramach dotacji na nabycie środka trwałego rozliczamy  w księgach rachunkowych za pomocą konta 840 „Rozliczenie międzyokresowe przychodów”, którą odnosi się na pozostałe przychody operacyjne równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych środka trwałego. Sposób ewidencji takiej dotacji w księgach rachunkowych przedstawiamy na przykładzie.