Wydatki na nabycie udziałów (akcji). Zmiany w ramach Nowego Ładu

Problem: Kto będzie mógł skorzystać z odliczenia na nabycie udziałów (akcji)? Komu przysługiwać będzie odliczenie wydatków w związku z wejściem na giełdę?

Rozwiązanie: Zgodnie z planami resortu finansów podatnicy CIT będący przedsiębiorcami uzyskają prawo odliczenia od podstawy opodatkowania CIT wydatków na nabycie udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną. Nabycie dotyczy zarówno spółek krajowych, jak i zagranicznych. Odliczenie nie może być wyższe niż 250.000 zł oraz nie może być wyższe niż osiągnięty dochód za dany rok. To oznacza, że odliczenie nie będzie mogło generować straty podatkowej. Odliczenia wydatków dokonuje się w rozliczeniu tylko za ten rok, w którym nabyto papiery wartościowe. Nie ma zatem znaczenia moment poniesienia wydatku. Wydatek może być poniesiony zarówno w latach poprzedzających nabycie papierów wartościowych, jak i w latach następnych.

Podatnik CIT, który będzie chciał skorzystać z ulgi, musi spełnić następujące warunki:

spółka zagraniczna, której są nabywane udziały (akcje) ma siedzibę lub zarząd w państwie, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania z państwem, w którym przewidziano uprawnienie do wymiany informacji podatkowych między administracjami skarbowymi;

przedmiot działalności spółki, której udziały (akcje) są nabywane, jest tożsamy z przedmiotem działalności podatnika albo działalność tej spółki może być racjonalnie uznana za działalność wspierającą działalność podatnika, przy czym działalność takiej spółki nie jest działalnością finansową;

zarówno działalność spółki, której papiery wartościowe są nabywane, jak i działalność podatnika CIT, które są ze sobą tożsame albo gdy działalność spółki jest działalnością wspierającą działalnością podatnika, były prowadzone przez okres nie krótszy niż 24 miesiące przed dniem nabycia;

spółki i podatnik CIT nie byli podmiotami powiązanymi w okresie dwóch lat przed dniem nabycia papierów wartościowych;

podatnik w jednej transakcji nabywa papiery wartościowe w liczbie stanowiącej bezwzględną większość praw głosu.

Podatnik jest obowiązany przez 36 miesięcy posiadać nabyte papiery wartościowe, jeśli nastąpi ich zbycie bądź dojdzie do zakończenia działalności podatnika na skutek likwidacji, upadłości, to wówczas konieczne jest zwiększenie podstawy opodatkowania o wcześniej odliczone wydatki. Zwiększenia dokonuje się rozliczeniu za rok, w którym zbyto udziały (akcje) bądź zostanie zakończona działalność gospodarcza.

Drugi rodzaj odliczenia dotyczy wydatków związanych z wejściem spółki na giełdę. Podatnicy będą mogli odliczyć 150% wydatków na przygotowanie prospektu emisyjnego, opłaty notarialne, sądowe, skarbowe i giełdowe oraz opracowanie i publikację ogłoszeń wymaganych przepisami prawa. Ponadto odliczeniu będzie podlegało 50% wydatków, bez uwzględnienia podatku od towarów i usług, na usługi doradztwa prawnego, w tym doradztwa podatkowego i finansowego, nie więcej jednak niż 50.000 zł.

Warunkiem odliczenia tych wydatków będzie konieczność ich poniesienia w roku podatkowym, w którym nastąpi wejście na giełdę, albo we wcześniejszym roku. Odliczenie nie będzie możliwe, jeśli podatnik otrzyma zwrot tych wydatków albo już wcześniej odliczył je od podstawy opodatkowania CIT. Odliczenia dokonywać się będzie w zeznaniu za rok podatkowy, w którym odbyło się wejście spółki na giełdę.

Propozycja resortu finansów dotycząca odliczenia wydatków na nabycie papierów wartościowych jest korzystna dla tych przedsiębiorców, którzy chcą się umacniać na rynku w swojej branży. Zachęca ona do przejmowania słabszych konkurentów bądź podwykonawców. Trudno uznać, by propozycja ulgi była skierowana do dużych graczy. Kwota odliczenia jest niewielka, gdyż jedynie 250.000 zł. Będzie ona dotyczyła raczej mikroprzedsiębiorców oraz małych przedsiębiorców. I być może również niektórych średnich. Skorzystanie przez małych podatników CIT, którzy odprowadzają podatek w stawce 9%, pozwoli im zaoszczędzić na podatku 22.500 zł.

To nie jest specjalnie duża ulga, ale zapewne będzie im pomocna. Trudno powiedzieć, aby same opłaty notarialne, sądowe i skarbowe osiągnęły taki pułap, by można było maksymalnie skorzystać z ulgi. Spośród wydatków podlegających odliczeniu najwyższą ich wysokość mogą generować wydatki na obsługę prawną i wycenę nabywanych papierów wartościowych. Pytanie tylko, czy nieduże firmy będą skłonne wydać np. 200.000 zł na obsługę prawną transakcji nabycia akcji po to, by zaoszczędzić 20.000 zł na podatku.

Źródło:

projekt ustawy o zmianie o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.