Koszty podatkowe i ulga podatkowa w 2023 roku – czy można zastosować po rozwiązaniu stosunku pracy
Po ustaniu stosunku prawnego stanowiącego podstawę dokonywania przez płatnika świadczeń podatnikowi, płatnik przy obliczaniu zaliczki pomija oświadczenia i wnioski złożone uprzednio przez podatnika, z wyjątkiem wniosków w sprawie całkowitej rezygnacji z kosztów uzyskania przychodów (podstawowych, zamiejscowych), kosztów autorskich (50%) oraz z tzw. ulgi dla młodych do 26 lat.
Załóżmy, że pracownik był zatrudniony do 30 września 2023 r. Wynagrodzenie za wrzesień 2023 r. wypłacone zostało 10 października 2023 r. po ustaniu zatrudnienia. Czy w tej sytuacji pracodawca może zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodu i ulgę podatkową?
Nie, przy wypłacie wynagrodzenia po ustaniu stosunku pracy nie należy stosować podwyższonych kosztów uzysku ani kwoty zmniejszającej podatek na podstawie wcześniej złożonych oświadczeń. Natomiast były pracownik może po rozwiązaniu umowy o pracę złożyć nowe oświadczenia w tym zakresie i dopiero na ich podstawie będzie można uwzględnić zamiejscowe koszty oraz kwotę zmniejszającą podatek.
Przeczytaj też:
- Koszty poniesione przez pracodawcę na opłacenie hotelu pracownika skierowanego na szkolenie
- Opodatkowanie odprawy emerytalnej – czy można zastosować ulgę dla seniora
- Pracownicze koszty uzyskania przychodu – czy pobiera się od rekompensat, odpraw pieniężnych z tytułu rozwiązania stosunku pracy
- Zasady stosowania autorskich kosztów uzyskania przychodów dla programistów
- Koszty uzyskania przychodu przy dwóch umowach o pracę
Po ustaniu stosunku prawnego stanowiącego podstawę dokonywania przez płatnika świadczeń podatnikowi, płatnik przy obliczaniu zaliczki pomija oświadczenia i wnioski złożone uprzednio przez podatnika, z wyjątkiem wniosków w sprawie całkowitej rezygnacji z kosztów uzyskania przychodów (podstawowych, zamiejscowych), kosztów autorskich (50%) oraz z tzw. ulgi dla młodych do 26 lat.
Powyższe oznacza, że jeżeli do wypłaty wynagrodzenia za pracę dochodzi już po rozwiązaniu stosunku pracy, to przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy nie należy stosować wskaźników, które uprzednio były odliczane na podstawie złożonych przez pracownika oświadczeń czy wniosków.
Zarówno podwyższone koszty uzyskania przychodów ze względu na miejsce zamieszkania jak i miesięczną kwotę zmniejszającą podatek zakład pracy stosuje na podstawie oświadczeń pracownika. Po ustaniu zatrudnienia oświadczenia te tracą swoją moc.
Należy jednak zaznaczyć, że zgodnie z wykładnią zaprezentowaną w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 marca 2023 r. (0114-KDIP3-2.4011.1095.2022.2.MN) podatnik ma prawo złożyć po ustaniu danego stosunku prawnego nowe oświadczenia i/lub wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki na podatek dochodowy od świadczeń dokonywanych po zakończeniu tego stosunku prawnego.
Zatem, jeśli przed wypłatą za wrzesień były pracownik złoży ponownie oświadczenie w sprawie zastosowania kwoty zmniejszającego podatek i miejsca zamieszkania dla celów potrącenia wyższych kosztów uzysku, to wtedy płatnik może te parametry uwzględnić.
Warto też wyjaśnić, że w przypadku rozwiązania stosunku pracy ostatnie wynagrodzenie wraz z innymi należnymi świadczeniami powinny być wypłacone w ostatnim dniu zatrudnienia, a nie później.
Jak wynika z instrukcji Państwowej Inspekcji Pracy, w dniu ustania stosunku pracy uprawniona do wynagrodzenia za pracę osoba nie jest już faktycznie pracownikiem i w związku z tym nie ma już zastosowania do niej obowiązujący w danym zakładzie pracy termin wypłacania wynagrodzenia. Kodeks pracy reguluje zasady związane z wypłatą wynagrodzenia w czasie trwania zatrudnienia. Nie odnosi się natomiast wprost do kwestii terminu wypłaty wynagrodzenia w razie ustania stosunku pracy.
Jako prawidłową należy więc przyjąć zasadę, iż wypłata wynagrodzenia za pracę i innych świadczeń związanych ze stosunkiem pracy powinna nastąpić najpóźniej w dniu, w którym dochodzi do rozwiązania umowy o pracę. Pogląd ten podzieliła też uprzednio Minister Pracy i Polityki Społecznej, w odpowiedzi z 16 września 2010 r. na interpelację poselską nr 17841.
Gdyby więc pracodawca stosował tę zasadę nie wystąpiłby problem ze sposobem obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia za wrzesień. Zaliczka zostałaby obliczona jak dotychczas, czyli zgodnie ze złożonymi przez pracownika oświadczeniami.
Słowa kluczowe:
koszty podatkowe
PORADNIA
Odpowiedzi nawet na najtrudniejsze
pytania
